TCJA: Lo que hay que saber antes de que se ponga el sol

Qué disposiciones expiran y qué disposiciones se recuperarán cuando expire la TCJA después de 2025

La Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA) se aprobó en diciembre de 2017. Introdujo cambios sustanciales en el código fiscal, como la reducción de los tipos impositivos, el aumento de las deducciones estándar y el incremento de los límites de exclusión del impuesto sobre donaciones de por vida. La TCJA también eliminó algunas deducciones fiscales muy populares, como la deducibilidad de los gastos de representación para las empresas y la limitación o eliminación de deducciones detalladas populares.

En total, hay 23 disposiciones de la TCJA relacionadas con los impuestos individuales que expirarán el 31 de diciembre de 2025, a menos que se prorroguen por vía legislativa. A continuación analizaremos la mayoría de las disposiciones que expiran y lo que los cambios podrían significar para tu declaración de la renta. Aunque este artículo no abarcará todos los posibles cambios, las disposiciones que no trataremos son de naturaleza muy específica y sólo afectan a un número muy reducido de contribuyentes.

Tramos impositivos

Antes de la TCJA, los tramos impositivos marginales federales eran 10%/15%/25%/28%/33%/35%/39.6%. Con la TCJA, estos tramos se redujeron al 10%/12%/22%/24%/32%/35%/37%.

Estos tramos más bajos permitieron a algunos individuos ver facturas fiscales más bajas y reembolsos de impuestos más altos. En realidad, algunas personas con ingresos elevados vieron aumentar su factura fiscal con la TCJA debido a la eliminación de determinadas deducciones.

Una vez más, estos tramos impositivos volverán a los anteriores a la TCJA después de 2025 sin necesidad de nueva legislación. La TCJA no afectó a los tipos impositivos de las plusvalías y, por tanto, seguirán siendo los mismos después de 2025. Esto significa que existe una ventana potencialmente cerrada para que la gente se aproveche de estos tipos impositivos más bajos mediante técnicas de planificación fiscal como las conversiones Roth, el desplazamiento de ingresos y la cosecha de plusvalías.

Deducciones estándar y detalladas

Hay una serie de disposiciones relacionadas con las deducciones estándar y detalladas que podrían expirar en 2025.

Deducciones estándar

La TCJA duplicó lo que era la deducción estándar en el momento de su aprobación. Esto ayudó a muchos contribuyentes jóvenes y de rentas bajas a reducir su factura fiscal, ya que antes no tenían suficientes elementos para detallar. A partir de 2026, la deducción estándar volverá a ser la mitad de la actual. Esto hará que algunos contribuyentes tengan facturas fiscales más elevadas y creará la necesidad, una vez más, de mantenerse al día con los diversos gastos que pueden utilizarse para la deducción detallada.

Limitación de la deducción de impuestos estatales y locales

Las personas que vivían en estados con impuestos estatales y locales más elevados recibían anteriormente una desgravación fiscal federal por pagar impuestos SALT (State And Local Tax) elevados mediante una deducción detallada ilimitada. La TCJA puso un límite a esta deducción de 10.000 dólares que no podía indexarse a la inflación. Esto dejó a muchos contribuyentes, especialmente en estados con elevados impuestos SALT, limitados después de la TCJA a la deducción estándar, ya que anteriormente ésta era una detallada significativa.

A partir de 2025 se eliminará esta limitación, y los contribuyentes podrán volver a deducir totalmente los impuestos SALT en sus declaraciones de la renta si detallan sus deducciones. Es importante señalar que esta deducción es un tema fiscal muy debatido, y la limitación podría aumentarse o eliminarse incluso antes de la fecha límite de 2025.

Se rebaja el AGI mínimo por gastos médicos

La TCJA rebajó del 10% al 7,5% el suelo de la Renta Bruta Ajustada (RBA) que se aplicaba a los gastos médicos considerados como deducciones detalladas. Este cambio ayudó a muchos contribuyentes, especialmente a los jubilados, a reclamar más deducciones detalladas en los dos últimos años debido a gastos médicos.

Contribución benéfica Límite AGI

En virtud de la TCJA, el límite del AGI para la cantidad que puede donarse a organizaciones benéficas y deducirse mediante deducciones detalladas aumentó del 50% al 60% del AGI del contribuyente. La TCJA no modificó las normas sobre el AGI que limitan el número de valores apreciados que pueden donarse a organizaciones benéficas. Después de 2025, el porcentaje del AGI disminuirá de nuevo al 50% del AGI total del contribuyente.

Deducibilidad de los intereses de residencia cualificados

Los pagos de intereses de hasta 1,1 millones de dólares de deuda, incluidos hasta 100.000 dólares de deuda con garantía hipotecaria, podían acogerse anteriormente a la deducción por intereses pagados al solicitar deducciones detalladas. La TCJA limitó esta posibilidad para permitir únicamente la deducción de los intereses pagados por el pago de intereses de hasta 750.000 $ de deuda nueva entre la vivienda principal y otra vivienda. A partir de 2026, esta limitación volverá a las cifras anteriores a la TCJA y permitirá más intereses pagados como deducción para los contribuyentes.

Deducciones varias detalladas

Una deducción detallada muy común que solía practicarse antes de la TCJA era la deducción detallada miscelánea. La TCJA eliminó por completo esta deducción detallada, pero se restablecerá a partir de 2025. Todas las deducciones diversas detalladas estarán sujetas a un límite mínimo del 2% del AGI. Algunos gastos que entran en esta categoría son los gastos laborales no reembolsados, los gastos de inversión, como las comisiones de gestión y las comisiones fiduciarias, las comisiones de preparación de impuestos, los gastos de afición (hasta los ingresos de afición) y las comisiones relacionadas con la lucha contra Hacienda.

Limitación de la deducción detallada

La TCJA suspendió la limitación de la deducción detallada que estaba en vigor antes de su aprobación. Antes de la TCJA, las personas solteras tenían un límite de deducción detallada de 261.500 $, los cabezas de familia de 287.650 $, los MFS de 156.900 $ y los MFJ de 313.800 $. A partir de 2026 volverán estas limitaciones, ajustadas a la inflación.

Otras deducciones habituales

Además de las mencionadas, hay otras deducciones habituales que se verán afectadas en 2025 si no se modifican.

Deducción por renta empresarial cualificada (QBI)

Una de las deducciones más beneficiosas de la TCJA fue la deducción QBI. Esto permitía a los contribuyentes deducir hasta el 20% de los ingresos empresariales de las entidades de flujo continuo, como las empresas del Anexo C, las Sociedades S y las Sociedades Colectivas, en su 1040. En un principio, esta deducción pretendía permitir que otras estructuras empresariales compitieran con el nuevo tipo impositivo del 21% de las Sociedades C.

Aunque ha habido rumores sobre la posible prórroga de esta deducción fiscal, todavía no se ha aprobado nada. Según la normativa actual, esta deducción desaparecerá por completo a partir de 2025. Esto puede perjudicar a muchas entidades canalizadoras y hacer que más empresas opten por tributar como sociedades anónimas.

Declaración de exenciones personales

Una de las deducciones fiscales más comunes que se permitían anteriormente en las declaraciones de la renta eran las exenciones fiscales personales y por dependientes. Antes de la TCJA, esto permitía a los contribuyentes que tuvieran un AGI inferior a 156.900 $ desgravarse 4.050 $ por el contribuyente, su cónyuge, sus hijos a cargo, así como otras personas a cargo sin hijos.

El sistema de deducción por exenciones se desechó con la TCJA, ya que se creía que el aumento de la deducción estándar sería suficiente para cubrir las deducciones creadas por las exenciones. Con la extinción de la TCJA y la reducción de la deducción estándar a la mitad a partir de 2025, este sistema de exenciones volverá. Esto podría tener efectos variables en función de los ingresos del contribuyente y del número de personas a su cargo. Los contribuyentes con mayores ingresos podrían ver aumentados sus impuestos con esta reversión, mientras que los contribuyentes con muchas personas a su cargo podrían ver algún beneficio con el antiguo sistema de exenciones.

Deducción por siniestro personal

Antes de la aprobación de la TCJA, las pérdidas por siniestros personales no reembolsadas podían incluirse en las deducciones detalladas del contribuyente. Estas pérdidas estaban sujetas a un límite fiscal mínimo del 10% y se reducirían en 100 $ por suceso.

También existían normas especiales relacionadas con las zonas declaradas catastróficas por el gobierno federal, que permitían a los contribuyentes deducir cualquier pérdida personal por siniestro no reembolsada debida a una catástrofe federal. Esta norma especial establecía que los contribuyentes que se encontraran en una zona declarada catastrófica a nivel federal podían deducir sus pérdidas por siniestros aunque no detallaran sus deducciones y que el límite mínimo del 10% del AGI no se aplicaba a este tipo de pérdidas. Estos gastos también debían reducirse en 500 $ al calcular la pérdida por catástrofe.

Con la TCJA, los contribuyentes sólo podían reclamar una deducción por pérdidas por siniestros personales si se encontraban en una zona declarada catastrófica por el gobierno federal. A partir de 2025 se eliminará esta limitación, y los contribuyentes podrán volver a solicitar una deducción por pérdidas personales aunque no estén relacionadas con una zona declarada catastrófica a nivel federal.

Gastos de mudanza

La TCJA afectó a los gastos de mudanza incurridos por los empleados de dos formas distintas. En primer lugar, hizo que los gastos de mudanza reembolsados estuvieran sujetos a impuestos para los empleados, mientras que antes de la TCJA no lo estaban. En segundo lugar, la TCJA desautorizó a los empleados a deducirse en su declaración de la renta los gastos de mudanza no reembolsados (salvo los de las fuerzas armadas estadounidenses).

A partir de 2025, ambas disposiciones se invertirán en beneficio del contribuyente. Esto significa que, a partir de 2025, los trabajadores que se vean obligados a desplazarse por motivos de trabajo no tendrán que pagar impuestos por los gastos reembolsados por su empresa y podrán deducirse fiscalmente los gastos no reembolsados.

Otros puntos importantes

Hay otros cambios importantes que podrían producirse en 2025. A continuación enumeramos algunos de ellos.

Impuesto de sucesiones Límite de donaciones vitalicias

Un cambio importante de la TCJA fue el aumento del límite de exclusión de donaciones de por vida de unos 6 millones de dólares por persona a 12 millones de dólares por persona. Este límite de exclusión se aplicaba a las personas con grandes patrimonios que pretenden transferir riqueza a la siguiente generación. Esta exención puede utilizarse mientras el contribuyente esté vivo para hacer regalos a personas que superen el límite anual del impuesto sobre donaciones o cuando el contribuyente fallezca y se esté distribuyendo su patrimonio.

Las personas que ya habían alcanzado su límite de 6 millones de dólares antes de la TCJA tenían derecho a pasar 6 millones más debido al aumento, pero las personas que utilicen la totalidad de los 12 millones de dólares antes de 2025 no serán penalizadas una vez que esta disposición expire y se reduzca a la mitad. Esto significa que es más importante que nunca que, si tienes un patrimonio imponible elevado, consideres la disposición de tus bienes antes de 2025 para aprovechar esta mayor cantidad de exención vitalicia antes de que expire.

Crédito fiscal por hijos

En virtud de la TCJA, el importe del crédito fiscal por hijos aumentó de 1.000 a 2.000 dólares y permitió una deducción de 500 dólares por otras personas a cargo. También aumentó la reducción progresiva de ingresos para estos créditos y la parte reembolsable de este crédito. A partir de 2025, este crédito volverá a bajar a 1.000 $ y disminuirá significativamente el umbral de ingresos en el que entra en vigor la eliminación progresiva de este crédito. Este es otro punto que muchos políticos están considerando reinstaurar o ampliar en lugar de dejarlo expirar.

Deducciones por comidas y representación

Las empresas se han enfrentado a una gran confusión sobre cómo afectaba la TCJA a las deducciones por comidas y espectáculos. Esto se debe principalmente al COVID y a los cambios temporales que se hicieron para ayudar al sector de la alimentación y la restauración. La TCJA eliminó por completo la posibilidad de deducir los gastos de representación y, lamentablemente, no está previsto que vuelva tras su extinción en 2025. Otros gastos relacionados con las comidas se redujeron a la mitad debido a la TCJA y se eliminarán por completo después de 2025.

Amortización Bonificada

La amortización bonificada es una deducción fiscal muy beneficiosa que permite a las empresas acelerar la amortización de los bienes cualificados. Entre 2018 y 2022 se permitió a las empresas obtener el 100% de la amortización bonificada en el año en que se adquirió la propiedad cualificada.

A diferencia de los otros cambios en las disposiciones de la TCJA, la amortización bonificada se extingue en varios años. En 2023 se permite una amortización bonificada del 80%, del 60% en 2024, del 40% en 2025, del 20% en 2026, y expira totalmente en 2027. Aunque los contribuyentes siguen pudiendo aplicar la amortización acelerada a determinados bienes cualificados en virtud del artículo 179, sería conveniente que aprovecharan la amortización bonificada antes de que desaparezca por completo en 2027.

Exención y eliminación gradual del AMT

Con la TCJA se aumentaron el importe de la exención y el intervalo de eliminación progresiva para que se aplique el Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) a los contribuyentes. Esto significa que menos personas tuvieron que preocuparse y pagar el AMT en virtud de la TCJA. Esto va mucho más allá de 2025, lo que someterá a algunos contribuyentes adicionales al AMT. Tener grandes intereses de bonos exentos de impuestos o una gran deducción fiscal estatal y local puede hacer que un contribuyente corra un mayor riesgo de deber el AMT.

Qué artículos de la TCJA están aquí para quedarse

Aunque se espera que los puntos anteriores expiren en el futuro, hay un par de disposiciones fiscales creadas por la TCJA que están aquí para quedarse y no expirarán.

Tipo del Impuesto de Sociedades del 21

Para las empresas de tipo C, la TCJA supuso uno de los cambios más impactantes en años. Se trataba de cambiar el tipo impositivo del impuesto de sociedades de un 35% fijo a un 21% fijo.

Este cambio se hizo para animar a las empresas a traer puestos de trabajo, operaciones y dinero de vuelta a Estados Unidos y alinear la política del impuesto de sociedades estadounidense para que se ajustara más a los tipos medios internacionales del impuesto de sociedades, en torno al 23%. Aunque la TCJA hizo permanente este cambio del tipo impositivo, los reguladores ya han desechado la idea de aumentarlo en el futuro para compensar los déficits presupuestarios y de gasto.

Indexación de la inflación en tramos impositivos y créditos

La TCJA cambió la forma de aumentar los tramos impositivos y determinados créditos fiscales debido a la inflación. El IRS utilizaba anteriormente el Índice de Precios al Consumo para todos los Consumidores Urbanos (IPC-U), pero hizo el cambio al IPC-U encadenado.

Aunque no parece un gran cambio, tendrá un impacto en los ajustes interanuales de estas partidas. El IPC-U encadenado suele aumentar a un ritmo más lento que el IPC-U tradicional, lo que significa que los tramos impositivos y los créditos fiscales aumentarán más lentamente de lo que lo habrían hecho con el sistema anterior.

Impuesto de penalización de la Ley de Asistencia Sanitaria Asequible

La TCJA eliminó la penalización fiscal por no tener seguro médico que se creó en virtud de la Ley de Asistencia Asequible. Esta eliminación de la penalización fue un cambio permanente y se puso en marcha para que las personas no sean penalizadas si deciden autoasegurarse y no pagar por la cobertura del seguro médico.

Es importante señalar que sólo nos hemos referido a los cambios en las disposiciones fiscales provocados por la TCJA. Se han producido otros cambios significativos en el código tributario en virtud de la Ley Secure, así como de la Ley Secure 2.0. Si quieres saber más sobre estos cambios, lee nuestros artículos sobre estos temas.

Si quieres hablar de las normas de extinción de la TCJA y de cómo pueden afectar a tu situación financiera concreta, no dudes en ponerte en contacto con nosotros en Rhame & Gorrell Wealth Management para una consulta gratuita.